О профессиональном стандарте «Аудитор»

Комитет по правовым вопросам СРО АПР на своем заседании 29 марта 2016 года рассмотрел запрос Комитета по контролю качества СРО АПР № 1-7-4/707 от 16.02.2016 о применении профессионального стандарта «Аудитор».

Настоящим письмом сообщаем мнение по поступившим от Комитета по контролю качества вопросам.

Вопрос 1.

В информационном сообщении Минфина от 16.12.2015 о профессиональном стандарте «Аудитор» отмечено, что стандарт обязателен к применению с 01.07.2016г. Вступает ли это в противоречие со ст.195.3 ТК РФ и обязателен ли профстандарт к применению аудиторскими организациями?

Мнение по вопросу 1.

Согласно абзацам 1 и 3 части 2 статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) обязательным для включения в трудовой договор является условие о трудовой функции (работе по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, или соответствующим положениям профессиональных стандартов.

Поскольку какие-либо компенсации, льготы или ограничения по должностям, профессиям, специальностям работников, участвующих в осуществлении аудиторской деятельности, не предусмотрены, профессиональный стандарт «Аудитор» в части наименования содержащихся в нем должностей, профессий и специальностей, а также квалификационных требований к ним не является обязательным для аудиторских организаций на основании вышеназванной нормы ТК РФ (абз.1 и 3 ч.2 ст.57).

Согласно статье 195.3 ТК РФ, вступающей в силу с 01.07.2016:

- если Трудовым кодексом, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены требования к квалификации (то есть к уровню знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы работника – ч.1 ст.195.1 ТК РФ), необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции, профессиональные стандарты в части указанных требований обязательны для применения работодателями;

- характеристики квалификации, которые содержатся в профессиональных стандартах и обязательность применения которых не установлена в соответствии с частью первой статьи 195.3 ТК РФ, применяются работодателями в качестве основы для определения требований к квалификации работников с учетом особенностей выполняемых работниками трудовых функций, обусловленных применяемыми технологиями и принятой организацией производства и труда.

Таким образом, из норм статьи 195.3 следует, что профстандарт обязателен для применения работодателем только тогда, когда нормативными актами РФ (иными, чем сам стандарт) установлены требования к уровню знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы, которые необходимы работнику для выполнения определенной трудовой функции.

Требований к уровню знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы работников аудиторских организаций не установлены ни Трудовым кодексом, ни другими федеральными законами, ни иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В Федеральном законе от 30.12.2008. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 307-ФЗ) упоминание квалификации, опыта работы и необходимого образования применительно к аудитору содержится лишь в статье 11 (относительно других лиц, участвующих в аудиторской деятельности, такого упоминания вообще нет), но только в качестве определения условий получения квалификационного аттестата аудитора как документа, дающего право на вступление в члены саморегулируемой организации аудиторов (далее – СРО аудиторов) и получения таким образом статуса аудитора. Указанный статус, в свою очередь, дает возможность физическому лицу непосредственно осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (индивидуального аудитора) или участвовать в ее осуществлении на основании трудового договора с аудиторской организацией. Получение квалификационного аттестата аудитора и даже вступление в члены СРО аудиторов совсем не означает, что физическое лицо (аудитор) вступит в трудовые отношения с аудиторской или какой-либо другой организацией.

Проверку квалификации физического лица, его уровня образования и опыта работы для целей получения квалификационного аттестата аудитора согласно статье 11 Закона № 307-ФЗ должен провести не работодатель (аудиторская организация), а единая аттестационная комиссия, создаваемая саморегулируемыми организациями аудитора.

Наличие квалификационного аттестата аудитора самим стандартом «Аудитор» не рассматривается как характеристика необходимых знаний, умений, навыков и опыта.

Таким образом, поскольку для аудитора (равно как и для прочих работников аудиторских организаций) Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не установлены требования к квалификации (то есть к уровню знаний, умений, профессиональных навыков и опыта работы), применение профессионального стандарта «Аудитор» для работодателей – аудиторских организаций не является обязательным.

Кроме того, обращаем внимание на следующее. Согласно части 3 статьи 195.3 Трудового кодекса РФ разъяснения по вопросам применения профессиональных стандартов вправе давать Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

Разъяснения Министерства труда и социальной зашиты Российской Федерации по вопросу применения профессиональных стандартов изложены в письме от 30.12.2015 г. № 14-0/В-1190, а также в информации б/н от 10.02.2016.

Вопрос 2.

Возникает ли обязанность у СРО АПР в ходе проведения ВККР проверять внутренние документы аудиторской фирмы на соответствие профессиональному стандарту «Аудитор» с учётом того, что согласно ст.10 закона 307-ФЗ ВККР проверяет исполнение 1) Закона 307-ФЗ, 2) стандартов, 3) кодекса этики, 4) правил независимости?

Мнение по вопросу 2.

Как уже сказано выше, по нашему мнению, профессиональный стандарт «Аудитор» не является обязательным для применения аудиторскими организациями.

Кроме того, как следует из вышеприведенных норм Трудового кодекса РФ, обязательность применения профстандарта в установленных случаях – это требование трудового законодательства (юридическое лицо в установленных случаях обязано применять профстандарт как работодатель).

В компетенцию саморегулируемой организации не входит контроль за соблюдением требований трудового законодательства.

Вопрос 3.

Какими документами регламентируется деятельность прочих сотрудников аудиторских организаций, занятых в оказании услуг, не относящихся к услугам по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг (которые регулируются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности), например, услуг по налоговому или юридическому консультированию (которые аудиторская организация может оказывать согласно части 7 статьи 1 Закона №307-ФЗ)?

Мнение по вопросу 3.

На момент подготовки настоящего мнения профессиональные стандарты в отношении работников, занятых оказанием юридических услуг или услуг по налоговому консультированию не приняты.

Вопрос 4.

Если требования профстандарта обязательны для аудиторских организаций, то необходимо ли будет осуществлять оценку профессиональной квалификации работника на соответствие профстандартам? В условиях когда аудиторы для подтверждения своей профессиональной квалификации получают аттестат аудитора, а требования к прочему персоналу аудиторской организации, занятому как в осуществлении аудиторской деятельности, так и в оказании прочих, не связанных с аудиторской деятельностью услуг, законом и стандартами аудита не регламентированы, кто и в каком порядке будет проверять соответствие профстандартам?

Мнение по вопросу 4.

Как изложено выше (см. мнение по вопросу 1), профессиональный стандарт «Аудитор» не является обязательным для аудиторских организаций.

Вопрос 5.

Если (с учётом отсутствия соответствующих требований к квалификации в 307-ФЗ) руководители подразделений все же обязаны быть аттестованными аудиторами, то на какие подразделения такое требование распространяется? Распространяется ли оно на руководителей подразделений, не связанных с оказанием аудиторских услуг, например, инфраструктурные подразделения (отдел информационных технологий, служба безопасности и т.п.), подразделения по оказанию консультационных услуг в сфере налогообложения и права, финансовый отдел и т.п.?

Мнение по вопросу 5 изложено выше (см. мнение по вопросу 1).

Кроме того, по нашему мнению, профстандарт «Аудитор» не может устанавливать обязательных для применения требований о наличии квалификационного аттестата аудитора у работников каких-либо должностей аудиторской компании.

Как уже сказано выше, профессиональные стандарты могут являться обязательными только в части наименований должностей, профессий или специальностей, а также квалификационных требований к ним.

Наличие квалификационного аттестата аудитора и членство в саморегулируемой организации аудиторов самим профстандартом «Аудитор» отнесено (и это совершенно верно) не к квалификационным требованиям, а к особым условиям допуска к работе.

Профессиональный стандарт «Аудитор» – это акт трудового законодательства, а не законодательства об аудиторской деятельности, в связи с чем он не может устанавливать условий допуска к аудиторской деятельности или каких-либо других правил ее осуществления (в том числе в части необходимости квалификационных аттестатов у тех или иных работников субъекта аудиторской деятельности). Такие правила могут быть установлены только Законом № 307-ФЗ.

Вопрос 6.

С учётом ответа на вопрос 5 выше, если в средней/крупной аудиторской организации подразделение по управлению рисками и контролю качества предполагает работу по нескольким направлениям и на уровне всей организации ( а не только по управлению рисками и контролю качества в аудите), то должен ли руководитель такого комплексного подразделения быть аттестованным аудитором?

Мнение по вопросу 6 приведено выше (см. мнение по вопросу 5).

Вопрос 7.

Имеют ли требования профессионального стандарта преимущественную силу над федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которые не устанавливают требования наличия квалификационного аттестата для лиц, ответственных за обзорную проверку качества задания, а также лиц, обеспечивающих в ходе аудита консультации по сложным и спорным вопросам?

Мнение по вопросу 7 приведено выше (см. мнение по вопросу 5).

Председатель

Комитета по правовым вопросам

СРО АПР Н.А.Малофеева